国家税务总局


国家税务总局关于印发《大企业税务风险管理指引（试行）》的通知

国税发[2009]90号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
　　为了加强大企业税收管理及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，现将《大企业税务风险管理指引（试行）》印发给你们，请组织宣传，辅导企业参照实施，并及时将实施过程中发现的问题和建议反馈税务总局。
　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　国家税务总局　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○九年五月五日　

大企业税务风险管理指引（试行）

1 总则
1.1 本指引旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。
1.2 税务风险管理的主要目标包括：
 税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定；
 经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定；
 对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规；
 纳税申报和税款缴纳符合税法规定；
 税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。
1.3 企业可以参照本指引，结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。税务风险管理制度主要包括：
 税务风险管理组织机构、岗位和职责；
 税务风险识别和评估的机制和方法；
 税务风险控制和应对的机制和措施；
 税务信息管理体系和沟通机制；
 税务风险管理的监督和改进机制。
1.4 税务机关参照本指引对企业建立与实施税务风险管理的有效性进行评价，并据以确定相应的税收管理措施。
1.5 企业应倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识，并将其作为企业文化建设的一个重要组成部分。
1.6 税务风险管理由企业董事会负责督导并参与决策。董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。
1.7 企业应建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。
1.8 企业应把税务风险管理制度与企业的其他内部风险控制和管理制度结合起来，形成全面有效的内部风险管理体系。

2 税务风险管理组织
2.1 企业可结合生产经营特点和内部税务风险管理的要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位的职责和权限。
2.2 组织结构复杂的企业，可根据需要设立税务管理部门或岗位：
 总分机构，在分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；
 集团型企业，在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。
2.3 企业税务管理机构主要履行以下职责：
 制订和完善企业税务风险管理制度和其他涉税规章制度；
 参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；
 组织实施企业税务风险的识别、评估，监测日常税务风险并采取应对措施；
 指导和监督有关职能部门、各业务单位以及全资、控股企业开展税务风险管理工作；
 建立税务风险管理的信息和沟通机制；
 组织税务培训，并向本企业其他部门提供税务咨询；
 承担或协助相关职能部门开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；
 其他税务风险管理职责。
2.4 企业应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。税务管理的不相容职责包括：
 税务规划的起草与审批；
 税务资料的准备与审查；
 纳税申报表的填报与审批；
 税款缴纳划拨凭证的填报与审批；
 发票购买、保管与财务印章保管；
 税务风险事项的处置与事后检查；
 其他应分离的税务管理职责。
2.5 企业涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法。
2.6 企业应定期对涉税业务人员进行培训，不断提高其业务素质和职业道德水平。

3 税务风险识别和评估
3.1 企业应全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。企业应结合自身税务风险管理机制和实际经营情况，重点识别下列税务风险因素：
 董事会、监事会等企业治理层以及管理层的税收遵从意识和对待税务风险的态度；
 涉税员工的职业操守和专业胜任能力；
 组织机构、经营方式和业务流程；
 技术投入和信息技术的运用；
 财务状况、经营成果及现金流情况；
 相关内部控制制度的设计和执行；
 经济形势、产业政策、市场竞争及行业惯例；
 法律法规和监管要求；
 其他有关风险因素。
3.2 企业应定期进行税务风险评估。税务风险评估由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施。
3.3 企业应对税务风险实行动态管理，及时识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险。

4 税务风险应对策略和内部控制
4.1 企业应根据税务风险评估的结果，考虑风险管理的成本和效益，在整体管理控制体系内，制定税务风险应对策略，建立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，全面控制税务风险。
4.2 企业应根据风险产生的原因和条件从组织机构、职权分配、业务流程、信息沟通和检查监督等多方面建立税务风险控制点，根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制，根据风险发生的规律和重大程度建立预防性控制和发现性控制机制。
4.3 企业应针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，制定覆盖各个环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。
4.4 企业因内部组织架构、经营模式或外部环境发生重大变化，以及受行业惯例和监管的约束而产生的重大税务风险，可以及时向税务机关报告，以寻求税务机关的辅导和帮助。
4.5 企业税务部门应参与企业战略规划和重大经营决策的制定，并跟踪和监控相关税务风险。
4.5.1 企业战略规划包括全局性组织结构规划、产品和市场战略规划、竞争和发展战略规划等。
4.5.2 企业重大经营决策包括重大对外投资、重大并购或重组、经营模式的改变以及重要合同或协议的签订等。
4.6 企业税务部门应参与企业重要经营活动，并跟踪和监控相关税务风险。
4.6.1 参与关联交易价格的制定，并跟踪定价原则的执行情况。
4.6.2 参与跨国经营业务的策略制定和执行，以保证符合税法规定。
4.7 企业税务部门应协同相关职能部门，管理日常经营活动中的税务风险：
4.7.1 参与制定或审核企业日常经营业务中涉税事项的政策和规范；
4.7.2 制定各项涉税会计事务的处理流程，明确各自的职责和权限，保证对税务事项的会计处理符合相关法律法规；
4.7.3 完善纳税申报表编制、复核和审批、以及税款缴纳的程序，明确相关的职责和权限，保证纳税申报和税款缴纳符合税法规定；
4.7.4 按照税法规定，真实、完整、准确地准备和保存有关涉税业务资料，并按相关规定进行报备。
4.8 企业应对发生频率较高的税务风险建立监控机制，评估其累计影响，并采取相应的应对措施。

5 信息与沟通
5.1 企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的沟通和反馈，发现问题应及时报告并采取应对措施。
5.2 企业应与税务机关和其他相关单位保持有效的沟通，及时收集和反馈相关信息。
5.2.1 建立和完善税法的收集和更新系统，及时汇编企业适用的税法并定期更新；
5.2.2 建立和完善其他相关法律法规的收集和更新系统，确保企业财务会计系统的设置和更改与法律法规的要求同步，合理保证会计信息的输出能够反映法律法规的最新变化。
5.3 企业应根据业务特点和成本效益原则，将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。
5.3.1 利用计算机系统和网络技术，对具有重复性、规律性的涉税事项进行自动控制；
5.3.2 将税务申报纳入计算机系统管理，利用有关报表软件提高税务申报的准确性；
5.3.3 建立年度税务日历，自动提醒相关责任人完成涉税业务，并跟踪和监控工作完成情况；
5.3.4 建立税务文档管理数据库，采用合理的流程和可靠的技术对涉税信息资料安全存储；
5.3.5 利用信息管理系统，提高法律法规的收集、处理及传递的效率和效果，动态监控法律法规的执行。
5.4 企业税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和保存应符合税法和税务风险控制的要求。

6 监督和改进
6.1 企业税务部门应定期对企业税务风险管理机制的有效性进行评估审核，不断改进和优化税务风险管理制度和流程。
6.2 企业内部控制评价机构应根据企业的整体控制目标，对税务风险管理机制的有效性进行评价。
6.3 企业可以委托符合资质要求的中介机构，根据本指引和相关执业准则的要求，对企业税务风险管理相关的内部控制有效性进行评估，并向税务机关出具评估报告。



广东省深圳市人大常委会


深圳市人民代表大会常务委员会公告
第一二二号

　　《深圳市预防职务犯罪条例》经深圳市第三届人民代表大会常务委员会第三十五次会议于2004年12月30日通过，广东省第十届人民代表大会常务委员会第十六次会议于2005年1月19日批准，现予公布，自2005年4月1日起施行。

深圳市人民代表大会常务委员会
二○○五年二月二日



深圳市预防职务犯罪条例
（2004年12月30日深圳市第三届人民代表大会常务委员会第三十五次会议通过
2005年1月19日广东省第十届人民代表大会常务委员会第十六次会议批准）

第一章 总 则

　　第一条 为了加强和规范预防职务犯罪工作，防范和遏制职务犯罪，维护和促进国家工作人员公正、廉洁、忠实地履行职务，根据宪法和有关法律、法规的规定，结合本市实际，制定本条例。
　　第二条 本条例适用于本市行政区域内的预防职务犯罪工作。
　　本条例预防的职务犯罪，是指我国刑法规定的国家工作人员的贪污贿赂犯罪、国家机关工作人员的渎职犯罪、利用职权实施的侵害公民人身权利和民主权利的犯罪以及利用职权实施的其他犯罪。
　　第三条 预防职务犯罪应当立足教育、深化改革、健全制度、加强监督，实行标本兼治、综合治理、惩防并举、重在预防的原则，建立、完善惩治和预防职务犯罪体系。
　　第四条 预防职务犯罪工作应当纳入经济社会发展的总体规划，建立单位依法各负其责，专门机构指导、督促，有关职能部门配合，社会各界共同参与的工作机制。

第二章 预防机构

　　第五条 市、区预防职务犯罪工作委员会（以下简称预工委），是预防职务犯罪的议事协调机构，组织协调本行政区域内的预防职务犯罪工作。其工作职责如下：
　　（一）组织、协调本行政区域内的预防职务犯罪工作，制定预防职务犯罪的对策和措施；
　　（二）组织、开展预防职务犯罪和反腐倡廉的宣传、教育活动；
　　（三）考核各单位的预防职务犯罪工作，表彰预防职务犯罪工作的先进集体和个人；
　　（四）研究决定预防职务犯罪工作的其他事项。
　　预工委由检察机关、审判机关和监察、审计、公安、司法行政、人事、财政等部门以及其他有关机关和组织的主要负责人组成。
　　预防职务犯罪工作所需的宣传、教育等经费列入各级财政预算，实行专款专用。
　　第六条 预工委设立预防职务犯罪专家咨询委员会，为预防职务犯罪工作提供咨询服务。其工作职责如下：
　　（一）在政府及其有关部门起草和制定经济、社会、文化发展等方面的法规、规章、政策和重大改革措施时，提出预防职务犯罪的咨询意见；
　　（二）对本市的重点行业、领域预防职务犯罪的制度、措施进行研究论证，提出改进的意见和建议；
　　（三）对涉及国有资产的重大经济活动的专项预防工作提出咨询意见；
　　（四）为预防职务犯罪工作提供其他咨询服务。
　　预防职务犯罪专家咨询委员会由本行政区域内政治、经济、法律、金融、建设、审计、会计、环保等领域的专家组成。
　　第七条 同级检察机关承担预工委的日常工作，其工作内容如下：
　　（一）指导和监督有关单位开展预防职务犯罪工作；
　　（二）调查分析职务犯罪发生的原因、特点和规律，研究预防职务犯罪的对策和措施；
　　（三）组织预防职务犯罪工作的检查、考评，总结、推广预防职务犯罪工作的经验和作法；
　　（四）开展有关预防职务犯罪的其他工作。

第三章 预防责任

　　第八条 国家机关和国有企业、事业单位、人民团体应当将预防职务犯罪工作列入单位工作目标管理，实行领导责任制。其具体职责如下：
　　（一）建立、完善并严格执行人事选拔任用、重点岗位定期轮换、财经管理、单位负责人任期经济责任审计以及责任追究等制度；
　　（二）结合实际制定预防职务犯罪工作的计划和具体措施，对下级单位的预防职务犯罪工作进行指导、监督和检查；
　　（三）对本单位的工作人员进行法制、纪律和道德教育；
　　（四）对涉嫌职务犯罪的案件或者线索，及时移送检察机关依法处理；
　　（五）预防职务犯罪的其他职责。
　　第九条 政府及其职能部门应当依法行政，建立和完善行政决策、行政审批的工作制度，规范工作程序；实行政务公开，增强行政活动的透明度。
　　第十条 行使侦查、检察、审判等职权的国家机关，应当严格遵守和适用法律、法规，公正司法，依照法律和有关规定公开职责范围、办案程序、投诉途径等事项，自觉接受社会监督。
　　上述国家机关的工作人员在履行职务过程中，不得私自接触当事人及其代理人或者委托的人，不得为当事人指定或者介绍中介机构服务人员或者为中介机构服务人员介绍与其职务有关的业务。
　　第十一条 国有企业应当遵守法律、法规和国有资产监督管理部门的有关规定，实行企务公开，完善企业生产经营和财务管理制度；建立重大投资、企业改制、产权转让、资金调度以及其他重大经济活动的决策、执行的监督制约机制。
　　国有企业的主要负责人应当遵守和严格执行企业经营决策、分配、财务、工程招投标等方面的有关规定、制度。
　　第十二条 国家工作人员应当遵守法律、法规、规章以及与职务有关的纪律规定，自觉接受预防职务犯罪教育和监督，不得利用职权和职务形成的便利条件，谋取非法利益。
　　担任领导职务的国家工作人员不得从事下列行为：
　　（一）借招聘、录用和选拔任用工作人员之机谋取非法利益；
　　（二）利用职权或者职务上的影响，干扰司法机关或者行政执法部门依法履行职责；
　　（三）违反有关规定，擅自决定或者干预重大项目投资建设、资金的安排使用、建设工程招投标、土地使用权出让、转让以及采购等重大经济活动；
　　（四）利用职权和职务形成的便利条件，为其配偶、子女、亲友谋取私利或者纵容、包庇配偶、子女、亲友和身边工作人员进行违纪、违法活动；
　　（五）利用职权实施的其他违纪、违法行为。
　　第十三条 单位和个人应当遵守法律、法规、规章和道德规范，不得通过非法方式谋取利益或者竞争优势，不得从事损害国家工作人员职务行为廉洁性和其他妨碍预防职务犯罪工作的活动。

第四章 预防措施

　　第十四条 检察机关以及监察、审计等部门在预防职务犯罪工作中，可以依法采取下列措施：
　　（一）结合职务违纪违法犯罪案件的查处情况，对发案单位的管理制度进行分析、研究，指导、督促其建立和完善相关制度、规范管理；
　　（二）要求有关部门和人员就预防职务犯罪工作涉及的问题作出解释和说明，如实提供有关情况和资料；
　　（三）要求有关部门和人员停止违反法律、法规、规章和行政纪律的行为；
　　（四）建议有关单位暂停有违反法律、法规、规章和其他有关规定嫌疑的人员执行职务。
　　第十五条 检察机关以及监察、审计等部门应当对国有土地使用权出让、转让、政府采购、政府投资建设项目、国有企业产权转让、建设工程招投标以及其他重大经济活动开展专项预防。
　　第十六条 检察机关、审判机关以及监察、审计等部门在依法行使职权时，对存在制度不健全、管理混乱等问题的单位，应当及时提出书面检察建议、司法建议、监察建议、审计建议，同时抄送其上级机关或者主管部门，督促整改。
　　收到建议的单位应当认真整改，并自收到建议之日起三十日内，将整改情况向提出建议的机关予以书面反馈。
　　第十七条 审计机关应当依法加强对政府采购、重大政府投资项目、行政事业性收费、专项基金的使用和管理、国有企业改革等方面的审计，并依照有关规定向社会公布审计结果，接受社会监督。
　　第十八条 干部培训院校和人事主管部门在国家工作人员的培训中，应当安排预防职务犯罪方面的内容，加强法制教育、道德教育和反腐倡廉教育。
　　大中专院校、中小学校应当将反腐倡廉教育作为法制教育的内容。有关教学、研究机构应当加强预防职务犯罪的对策研究。
　　政府有关部门、行业自律性组织应当加强对非国有企业、中介机构经营管理人员以及个体工商户的法制教育，培养其守法经营和诚信自律意识。
　　第十九条 广播、电视、报刊等新闻媒体应当及时宣传、报道预防职务犯罪工作，通过多种形式，营造廉洁诚信的社会舆论氛围。
　　新闻媒体依法对国家工作人员履行职务的行为进行舆论监督，并对其宣传报道负责。有关单位和国家工作人员应当自觉接受新闻媒体的监督。
　　新闻工作者在宣传和报道预防职务犯罪工作过程中依法享有进行采访、提出批评建议和获得人身安全保障等权利。
　　新闻媒体报道或者反映的问题，可能涉嫌职务犯罪的，有关部门应当及时进行调查，对其中有重大影响的问题，可以将调查处理情况向新闻媒体通报。
　　第二十条 单位和个人有权就预防职务犯罪工作向有关单位提出建议或者意见，有关单位应当及时研究处理，对书面建议或者意见，应当给予答复。
　　单位和个人有权向检察机关、监察部门以及其他有关部门举报涉嫌职务违法犯罪行为。举报人应当列明举报的要点和相应的证据。检察机关、监察部门以及其他有关部门对署名举报应当依照有关规定及时调查、处理，并自收到举报之日起三个月内将调查情况反馈给举报人。
　　检察机关、监察部门以及其他有关部门应当为举报人保密，不经举报人同意，不得泄露或者暗示举报人的身份。
　　第二十一条 单位和个人不得对举报人进行打击报复。
　　举报人因为举报而使本人及其亲属的人身或者财产安全受到威胁时，举报人可以要求公安机关提供保护。公安机关认为确有必要的，应当及时采取相应的保护措施。
　　举报人举报属实，使国家财产免遭、减少损失或者对重大职务犯罪案件的侦破起到关键作用的，有关机关应当给予奖励。
　　第二十二条 单位或者个人在国有土地使用权出让、转让、政府采购、国有企业产权转让以及建设工程招投标等市场经济活动中，利用行贿、欺诈、出具虚假报告等手段从事不正当竞争或者违法犯罪活动的，有关部门应当按照规定限制其在一定期限内不得参与本市相关领域的经济活动。

第五章 责任追究

　　第二十三条 国家机关、国有企业、事业单位、人民团体有下列情形之一的，由上级机关或者主管部门给予通报批评、责令限期整改；情节严重的，由监察部门或者主管部门对单位主要负责人和直接责任人员给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　（一）干扰、妨碍或者拒不配合检察机关以及监察、审计等部门开展预防职务犯罪工作的；
　　（二）接到检察、司法、监察、审计建议后，无正当理由拒不改正，致使本单位发生职务犯罪案件的；
　　（三）明知本系统、本单位人员有职务违纪违法行为不予查处，或者对涉嫌职务犯罪的案件线索，不移送检察机关审查处理或者故意隐瞒不报的；
　　（四）阻碍新闻媒体依法开展舆论监督，造成恶劣影响的；
　　（五） 对举报人实施打击报复或者不依法保护举报人，致使举报人遭受打击报复的；
　　（六）其他违反本条例规定的行为。
　　第二十四条 担任领导职务的国家工作人员有下列情形之一的，应当依照有关规定引咎辞职：
　　（一）不履行预防职责，致使本单位人员在其任期内连续或者多次出现严重职务违纪、违法行为，造成恶劣影响的；
　　（二）纵容、包庇配偶、子女、身边工作人员利用其职务之便，进行严重违纪违法活动，造成恶劣影响的。
　　第二十五条 担任领导职务的国家工作人员利用职权干预建设工程招投标、经营性土地使用权出让、房地产开发与经营等市场经济活动的，有关部门可以依照有关规定给予免职或者辞退处理，并依法追究相应的法律责任。
　　第二十六条 行使侦查、检察、审判等职权的国家机关工作人员违反本条例第十条第二款规定的，由监察部门、有关组织或者所在单位给予行政或者纪律处分，属市、区人民代表大会及其常务委员会选举或者任命的，还应当由同级选举或者任命机关依照法定程序处理；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　第二十七条 利用举报诬告陷害他人的，依法追究相应的法律责任。
　　第二十八条 检察机关以及监察、审计等部门不按照本条例规定履行职责的，对负有直接责任的主管人员和其他直接责任人员，由有关部门给予行政处分。
　　预防职务犯罪工作人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守、贪污受贿、泄露秘密的，由监察部门或者主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　第二十九条 对违反本条例规定的其他行为，由有关部门依照相关法律、法规和规定处理。

第六章 附 则

　　第三十条 本条例自2005年4月1日起施行。